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高等教育出版社《企业财务会计》第七章经济业务核算分录结构

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《企业财务会计》——经济业务核算 ——分录结构示意
[注:主要金额以“Z”/“P”/“Q”表示] [第七章:流动负债和非流动负债]
一、应付账款的核算: 1、购料未付款: 借:原材料—XX 应交税费—应交增值税(进项) 贷:应付账款—XX 2、接受劳务未付款: 借:生产成本—辅助生产成本(XX 车间) (管理费用 应交税费—应交增值税(进项) 贷:应付账款—XX 3、商业承兑汇票抵付账款: 借:应付账款—XX 贷:应付票据—XX 4、付款: 借:应付账款—XX 贷:银行存款 5、享受现金折扣: 借:应付账款—XX 贷:财务费用 银行存款 二、应付票据的核算: 1、商业汇票抵付货款: 借:原材料—XX 应交税费—应交增值税(进项) 贷:应付票据—XX 2、到期付款: 借:应付票据—XX 贷:银行存款 3、到期无力支付: 借:应付票据—XX 贷:应付账款—XX 4、付银行承兑汇票手续费: 借:财务费用 贷:银行存款

[Z:买价+采购费用] [P:买价 X 税率] [Z+P] [Z] [Z]) [P:增值税额] [Z+P] [O] [O] [O] [O] [O] [R:折扣额] [O – R]

[Z:买价+采购费用] [P:买价 X 税率] [Z+P] [Z+P] [Z+P] [Z+P] [Z+P] [Q] [Q]

5、银行存款承兑汇票到期无力支付: (转为逾期贷款) 借:应付票据—XX 贷:短期借款 三、预收账款: 1、收到预收账款: 借:银行存款 贷:预收账款—XX 2、发出商品,确认收入: 借:预收账款—XX 贷:主营业务收入—XX 产品 应交税费—应交增值税(销项) 3、退回多余款项: 借:预收账款—XX 贷:银行存款 4、收回补付款项: 借:银行存款 贷:预收账款—XX

[Z+P] [Z+P]

[Z] [Z] [P+Q] [P] [Q:PX17%] [P+Q – Z] [P+Q – Z] [Z –(P+Q)] [Z –(P+Q)]

四、应付职工薪酬: [应付职工薪酬明细:工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非 货币性福利等] 一)货币性职工薪酬的核算: 1、计时工资的计算: 每月按*均法定工作日数:21.75(天)[(365 – 104)/12] 节假日出勤不发工资,节假日缺勤不扣工资。 每月按 30 天: 事假缺勤工资全扣,病假按比例计算。 2、计件工资: 料废算工资,工废不算工资。 应付计件工资 =(合格品数量 + 料废数量)X 计件单位工资 3、职工工资分配与发放: 1)提现备发工资: 借:库存现金 [Z] 贷:银行存款 [Z] 2)发放工资: 借:应付职工薪酬—工资 [Z] 贷:库存现金 [Z] 3)扣个人所得税: 借:应付职工薪酬—工资 [P] 贷:应交税费—应交个人所得税 [P]

4)分配工资: 借:生产成本—XXX [G1:生产工人] 制造费用 [G2:车间管理] 管理费用 [G3:管理部门] 在建工程—XXX [G4:工程人员] 研发支出—XXX [G5:研发人员] 销售费用 [G6:销售机构] 利润分配—提取的职工奖励及福利基金 [G7:利润提取] 应付职工薪酬—职工福利 [G8:福利工资] 贷:应付职工薪酬—工资 [G:(Z+P)工资总额] 4、职工福利费: [用途:职工医疗卫生、职工困难补助、其他福利。] 借:应付职工薪酬—职工福利 [Z] 贷:库存现金(等) [Z] [提取福利费:] 借:生产成本—XXX [P1:生产工人] 制造费用 [P2:车间管理] 管理费用 [P3:管理、福利] 在建工程—XXX [P4:工程人员] 研发支出—XXX [P5:研发人员] 销售费用 [P6:销售机构] 贷:应付职工薪酬—职工福利 [P: 工资总额 X14%] 5、社会保险费(等) [计提:] 借:生产成本—XXX [Q1:生产工人] 制造费用 [Q2:车间管理] 管理费用 [Q3:管理、福利] 销售费用 [Q4:销售机构] 贷:应付职工薪酬—社会保险费(工会经费、住房公积金等) [Q:提取额] [缴纳:] 借:应付职工薪酬—社会保险费(工会经费、住房公积金等) [Q] 贷:银行存款 [Q] 二)非货币性职工薪酬的核算: 1、产品发放福利: [决定发放: (含税价)] 借:生产成本—XXX [R1:生产工人] 制造费用 [R2:车间管理] 管理费用 [R3:管理部门] 贷:应付职工薪酬—非货币性福利 [R] [发放:]

借:应付职工薪酬—非货币性福利 贷:主营业务收入—XX 产品 应交税费—应交增值税(销项) 2、职工配房、配车: [确认费用:] 借:管理费用(等) 贷:应付职工薪酬—非货币性福利 [分配费用:] 借:应付职工薪酬—非货币性福利 贷:累计折旧 其他应付款 [支付房租:] 借:其他应付款 贷:银行存款

[R:M + N] [M:市价] [N:MX17%]

[Z] [Z] [Z] [Z1:折旧] [Z2:房租] [Z2:房租] [Z2:房租]

五、应交税费: 应交税费:增值税、消费税、营业税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、 土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费、个人所得税等。 一)应交增值税: 小规模纳税人: 应纳税额 = 应税销售额 X 征收率(一般为 3%) 一般纳税人: 应纳增值税额 = 当期销项税额 – 当期进项税额 运费进项税额 = 单据金额 X 7% “应交税费—应交增值税(XXX):进项税额、销项税额、进项税额转出、已交税金、转出未交 ” 增值税。 “应交税费—未交增值税” [进项税额:] 1、购料: 借:在途物资—XX 材料 [Q: 买价 P+采购费用–运费 X7%] 应交税费—应交增值税(进项) [P X 17% + 运费 X 7%] 贷:银行存款/其他货币资金/应付账款—XXX/预付账款—XXX(等) [Q + 进项税额] 2、收投资: 借:原材料—XX 材料 [Z:发票价值] 应交税费—应交增值税(进项) [X:发票税额] 贷:实收资本—XXX [Y:投资额] 资本公积—资本溢价 [Z+X–Y] 3、接受应税劳务: 借:管理费用(等) [Z] 应交税费—应交增值税(进项) [Z X 17%] 贷:银行存款(等) [Z + Z X 17%]

4、购进免税农产品: 借:库存商品(等) 应交税费—应交增值税(进项) 贷:银行存款(等) [销项税额:] 5、销售产品、提供应税劳务: 借:银行存款(等) 贷:主营业务收入(等) 应交税费—应交增值税(销项) 6、视同销售: (自产品,按售价计算销项税额) A、对外投资、个人消费: [发生:] 借:长期股权投资/应付职工薪酬—职工福利 贷:主营业务收入 应交税费—应交增值(销项) [月末:] 借:主营业务成本 贷:库存商品 B、赠送他人、集体福利: 借:营业外支出/应付职工薪酬—职工福利(等) 贷:库存商品 应交税费—应交增值(销项) 7、购入货物改变用途(非应税项目) 借:在建工程/应付职工薪酬—职工福利 贷:原材料 应交税费—应交增值(进项税额转出) 8、存货清查盘亏: (管理不善的被盗丢失、霉烂变质) A、审批前: 借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷:原材料 B、审批后: 借:营业外支出 贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 应交税费—应交增值税(进项税额转出) 9、解交增值税: A、交上月: 借:应交税费—未交增值税 贷:银行存款 B、交本月: 借:应交税费—应交增值税(已交税金)

[Z X(1 – 13%)] [Z X 13%] [Z:买价]

[Z + Z X 17%] [Z:售价] [Z X 17%]

[Z+P] [Z:售价] [P:ZX17%] [M] [M:成本] [M+P] [M:成本] [P:ZX17%] [M+Q] [M:成本] [Q:MX17%]

[Z] [Z] [Z+Z X 17%] [Z] [Z X 17%]

[Z] [Z] [P]

贷:银行存款 C、结转本月未交增值税: 借:应交税费—应交增值税(转出未交增值税) 贷:应交税费—未交增值税 10、小规模纳税人: A、购货: 借:原材料(等) 贷:银行存款(等) B、销售: 借:银行存款(等) 贷:主营业务业务收入 应交税费—应交增值税 二)应交营业税:

[P] [Q] [Q]

[Z:含税价] [Z:含税价] [Q:含税价] [Q/(1+3%)] [Q - Q/(1+3%)]

? 3%:交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业 ? ? 5%:服务业、转让无形资产、销售不动产 营业税税率? ? 8%:金融保险业 ?10%:娱乐业 ?
应纳税额 = 营业额 X 适用税率 1、提供劳务取得收入: 借:营业税金及附加—营业税 贷:应交税费—应交营业税 2、销售商品房: 借:营业税金及附加—营业税 贷:应交税费—应交营业税 三)应交消费税:

[Z:应税营业额 X3%] [Z] [Z:应税营业额 X5%] [Z]

?从价定率:应纳税额 ? 销售额X适用税率 消费税? ?从量定额:应纳税额 ? 销售数量X单位税额
1、销售应税消费品: 借:营业税金及附加—消费税 贷:应交税费—应交消费税 2、自用应税消费品: 借:在建工程/营业外支出 贷:库存商品 应交税费—应交增值税(销项) —应交消费税 3、委托加工应税消费品: [委托方:] 1)发出委托加工材料: [Z:应税收入 X 税率] [Z] [M+P+Q] [M:成本] [P:售价 X17%] [Q:售价 X 税率]

借:委托加工物资 [Z] 贷:原材料 [Z] 2)支付加工费(等) : 借:委托加工物资 [P] 贷:银行存款 [P] 3)支付消费税: 消费税计税价格 = (发出材料成本+加工费用)/(1 – 税率) 应纳消费税额 = 消费税计税价格 X 税率 3A)收回直接销售: 借:委托加工物资 [Q] 贷:银行存款 [Q] 3B)收回连续生产: 借:应交消费税—应交消费税 [Q] 贷:银行存款 [Q] [受托方:] 1)收加工费、消费税: 借:银行存款 [Z:P+Q] 贷:其他业务收入 [P:加工费] 应交税费—应交消费税 [Q:消费税] 2)上交消费税: 借:应交税费—应交消费税 [Z] 贷:银行存款 [Z] 四)其他应交税费: 1、城建税、教育费附加: 计提依据:实际交纳增值税、消费税、营业税合计,城建税 7%,教育费附加 3% [计提:] 借:营业税金及附加 [Z] 贷:应交税费—应交城建税 [Z1] —应交教育费附加 [Z2] [实际上交:] 借:应交税费—应交城建税 [Z1] —应交教育费附加 [Z2] 贷:银行存款 [Z] 2、房产税、土地使用税、车船税: [计提:] 借:管理费用 [Z] 贷:应交税费—应交房产税 [Z1] —应交土地使用税 [Z2] —应交车船税 [Z3] [实际上交:]

借:应交税费—应交房产税 —应交土地使用税 —应交车船税 贷:银行存款 3、个人所得税: [计算、计提:] 借:应付职工薪酬—工资 贷:应交税费—应交个人所得税 [实际上交:] 借:应交税费—应交个人所得税 贷:银行存款 六、其他应付款: 1、应付未付房租等: [结算:] 借:管理费用 制造费用 贷:其他应付款—房租 [支付:] 借:其他应付款—房租 贷:银行存款 2、收押金核算: [收到押金:] 借:银行存款 贷:其他应付款—押金 [退还押金:] 借:其他应付款—押金 贷:银行存款 [没收押金:] 借:其他应付款—押金 贷:其他业务收入 应交税费—应交增值税(销项) 银行存款 七、短期借款: [取得借款:] 借:银行存款 贷:短期借款—XX 银行 [每月付息/计提利息:] 借:财务费用 贷:银行存款/应付利息 [到期还本:]

[Z1] [Z2] [Z3] [Z]

[Z] [Z] [Z] [Z]

[Z1] [Z2] [Z] [Z] [Z]

[Z] [Z] [Z] [Z] [Z] [P/(1+17%)] [P - P/(1+17%)] [Z – P]

[Z] [Z] [P] [P]

借:短期借款—XX 银行 [Z] 贷:银行存款 八、长期借款: 1、取得长期借款: 借:银行存款 [Z] 贷:长期借款—本金 2、计提借款利息: [筹建期:管理费用;建设期:在建工程;交付使用后:财务费用] 借:管理费用/在建工程/财务费用 [P] 贷:应付利息 3、到期还本付息: 借:长期借款—本金 [Z] 应付利息 [Q] 贷:银行存款

[Z]

[Z]

[P]

[Z+Q]



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